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必威体育网址拓維稅評企業虛開刑事犯罪的法律

编辑:必威体育网址|时间:2020-05-26|浏览:153

公安部部署全國公安機關自2019年7月初至2020年1月底,在全國組織開展了打擊涉稅犯罪“百城會戰”行動,在開展專項行動的7個月里,全國公安機關密切聯合稅務、海關、人民銀行等職能部門,開展了一系列打擊整治行動,先后立案16264起,抓獲犯罪嫌疑人10260名,虛開增值稅專用發票案件占到了涉稅案件的九成以上,其中又以職業犯罪團伙借助“空殼公司”實施“暴力虛開”手法最為突出。

必威体育网址伴隨“雙隨機、一公開”的稅務稽查制度,定向與不定向抽查相結合以及抽查比例的提高,打擊騙稅虛開的力度有增無減,形成有力震懾,對企業的稅務合規提出了更高的要求。根據近幾年集中爆發的虛開騙稅案件,石化、醫藥、廢舊物資等重點領域將受到稅務機關的持續關注。

一類是直接等同于中間環節的過票、變票企業進行處理,對企業的實際控制人及主要參與人員予以逮捕羈押,按虛開增值稅專用發票罪提起公訴。其中部分是在過票、變票企業當地推進司法程序,提起公訴,風險極高,部分是移回到煉化企業所在地處理,風險次之。

針對藥品的流通領域,國家自2016年出臺了“兩票制”等一系列政策措施。雖然,該改革主要目的在于能有效減少從藥廠到醫院的流通環節,降低藥品承擔。但是,使得藥品銷售環節的銷售費用(包括回扣、返利等)無法像過去一樣通過多次開票進行消化和利益分配。無法合法抵扣的中間銷售費用使得大多數醫藥企業增加了稅務風險,因此,為了使利潤率不受影響,許多醫藥企業會選擇鋌而走險轉而以其他各種形式進行虛開。

由于增值稅進項抵扣嚴重不足,廢舊物質回收經營企業向廢企業銷售時,幾乎按照銷售額全額繳納增值稅,加上附加稅費,回收企業的稅負遠高于一般行業企業水平,廢舊物質回收經營企業的利潤空間大大壓縮,多數企業的回收業務出現虧損。2009年之后,多數地方政府出臺了財政返還政策,通過招商引資吸引廢舊物質回收經營企業入駐,以地方財政返還的形式減輕廢舊物質回收經營企業的稅負壓力。然而實踐中,為解決企業經營中稅負過重的問題,部分企業實施了虛開發票等違法行為。

根據《最高人民法院關于虛開增值稅專用發票定罪量刑標準有關問題的通知》,虛開的稅款數額在五萬元以上的,以虛開增值稅專用發票罪處三年以下有期徒刑或者拘役。虛開的稅款數額在五十萬元以上的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數額在二百五十萬元以上的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他為自己、介紹他人開具增值稅專用發票;(2)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票;(3)進行了實際經營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

上訴人林進良、莊美火及原審被告人陳文杰為謀取非法利益,為他人虛開增值稅專用發票,虛開稅款數額巨大;原審被告單位經勝公司在沒有真實交易的情況下,以支付開票費的方式,讓他人為自己虛開增值稅專用發票;原審被告人黃炳添、仲鵬亮分別作為浩天公司、經勝公司的法定代表人,在明知其公司與開票公司沒有真實交易的情況下,以支付開票費的方式,讓他人為其公司虛開增值稅專用發票,并進行認證抵扣,給國家造成稅款損失;原審被告人侯小麗明知林進良、陳文杰、莊美火等人虛開增值稅專用發票,仍幫助注冊公司、變更公司工商登記、報稅等;原審被告人施鵬文為他人從林進良處虛開增值稅專用發票,從中謀取非法利益;上訴人林進良、莊美火及原審被告人陳文杰、黃炳添、仲鵬亮、侯小麗、施鵬文、原審被告單位經勝公司的行為均已構成虛開增值稅專用發票罪,依法應予懲處。

然而,在發布《決定》的特定時代環境下,虛開增值稅專用發票行為均是以騙取國家稅款為目的,而以虛增業績但不以騙取國家稅款為目的對開、環開增值稅專用發票等行為尚未出現。隨著增值稅發票制度的推行,企業主針對該罪狀的解讀,不能僅僅根據法條字面意思片面理解,而因從罪責刑相適應的原則下,有效區分罪與非罪,規制日常經營中的“虛開”,以區別法律高壓線的“虛開”行為。

上訴人杜建中讓羅雨春經營的興化捷宇公司和興化春達公司為其負責的原南京陽山公司、江蘇陽山公司、南京湯陽公司代開增值稅專用發票的主要目的,是為解決其公司向農戶購買石英石無法開具增值稅專用發票的問題,且其公司實際向農戶采購了與票面記載數量相同的石英石,并按照票面的含稅金額支付了貨款,故從全案情況來看,存在真實的貨物交易,物流、資金流和票據流,三流合一,且現有證據并不能證實上訴人杜建中讓原審被告人羅雨春為原南京陽山公司、江蘇陽山公司、南京湯陽公司開具增值稅專用發票的行為給國家稅收造成了損失或破壞了國家稅收征管秩序,因此上訴人杜建中、原審被告單位江蘇陽山硅材料科技有限公司、南京湯陽硅材料科技有限公司、原審被告人羅雨春均不構成虛開增值稅專用發票罪,對江蘇省泰州市人民檢察院的支持抗訴意見本院不予采納。

上訴單位松苑公司和上訴人陳松柏、施維昌向他人購買偽造的增值稅專用發票的行為,不是以抵扣稅款為目的,而是為了提高購進設備價值,顯示公司實力,以達到在與他人合作談判中處于有利地位的目的。根據國家稅法的規定,注明為固定資產的增值稅專用發票不能抵扣稅款,且陳松柏也沒有要抵扣聯,國家稅款不會因其行為而受損失,松苑公司、陳松柏、施維昌的行為不具有嚴重的社會危害性,因此不構成犯罪。各被告人及其辯護人的有關辯護理由,予以采納。原審以虛開增值稅專用發票罪對松苑公司、陳松柏、施維昌定罪處刑不當,應予撤銷。

2001年,最高法院答復福建湖北省高級法院請示的湖北汽車商場虛開增值稅專用發票一案中,經向全國人大常委會法工委和國家稅務總局等有關部門征求意見,并召集部分刑法專家進行論證,最高院審判委員會討論形成一致意見,主觀上不具有偷騙稅款的目的、客觀上亦未實際造成國家稅收損失的虛開行為,”不構成犯罪([2001]刑他字第36號)。

2015年最高法院研究室答復公安部經濟犯罪偵查局,行為人主觀上并無騙取抵扣稅款的故意,客觀上未造成國家增值稅款損失的,不宜以虛開增值稅專用發票罪論處。虛開增值稅專用發票罪的法定最高刑為無期徒刑,系嚴重犯罪,如將該罪理解為行為犯,只要虛開增值稅專用發票,侵犯增值稅專用發票管理秩序的,即構成犯罪并要判處重刑,也不符合罪刑責相適應原則(法研[2015]58號)。

《2017最新版最高人民法院司法觀點集成刑事卷Ⅱ》編者說明:實踐中,虛開增值稅專用發票案件的情況較為復雜,取證比較困難,需要仔細甄別、準確認定。一般說來,對于為虛增營業額、擴大銷售收入或者制造企業虛假繁榮,相互對開或循環虛開增值稅專用發票等行為,由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的,客觀上也不會造成國家稅款流失,不應以虛開增值稅專用發票犯罪論處。無實際生產經營的行為人既為他人虛開銷項發票,又讓他人為自己虛開進項發票,應當按其中虛開數額較大的一項計算其虛開的數額,按銷項受票人已經實際向稅務機關抵扣的數額,并扣除行為人已向國家繳納的稅款和退賠的款項,認定其給國家造成損失的數額。

(2)虛開增值稅專用發票罪是行政犯,對相關入罪要件的判斷,應當依據、參照相關行政法規、部門規章等,而根據《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號),掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物,被掛靠方向受票方開具增值稅專用發票的,不屬于虛開。

張永軍以恒瑞公司名義,向受票方納稅人上述公司銷售貨物,因此,應當以被掛靠方恒瑞公司作為納稅人。在這種情況下,以恒瑞公司名義開具增值稅發票,完全符合解讀所說的第一種掛靠關系。按照該《解讀》的說明,這種掛靠關系符合《第39號公告》所說的不屬于虛開增值稅發票的情形,因而不構成虛開增值稅專用發票罪。

根據國家稅務總局2016年第76號文件規定,受票方尚未申報抵扣或申報出口退稅的,暫不允許抵扣或辦理退稅;已經申報抵扣的,暫不允許抵扣或辦理退稅;已經申報抵扣的,一律先作進項稅額轉出。經核實,符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的,企業可繼續申報抵扣,或解除擔保并繼續辦理出口退稅。

因上游公司走逃,導致偵查辦案機關難以掌握上游企業是否虛開的翔實證據。同時,不排除走逃企業并不是真正的走逃,只是某種因素的暫時性失聯。故下游企業可根據實際情況,向偵查機關自證自己是真實交易從而剔除相應數額,或者根據無罪推定原則保持沉默,從偵查階段的不完整證據鏈條中,合理排除雖通過稅務機關稽查階段轉換的證據但不作為“虛開”定罪的認定數額。

法治是最好的營商環境,面臨經濟下行壓力,中央層面多次強調對民營企業、民營企業家的保護。2019年4月份,最高檢檢察長提出“不捕不訴”。2019年12月22日,中共中央、國務院下發《關于營造更好發展環境支持民營企業改革發展的意見》。但另一方面,對企業、企業家涉稅刑事犯罪也必須予以追究,2020年度企業面臨的涉稅風險將依然存在,且有增無減。

對于此,首先,企業應當樹立強烈的法律意識,規范自身經營行為,在合理的納稅時間內及時履行納稅義務。增值稅專用發票的開具要與會計賬簿記載、交易實質相互對應,被省略的中間環節也要體現出來,資金流動過程中不能出現矛盾記載。

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